25 декабря Верховная Рада проголосовала за законопроект №3688 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты касательно проведения налоговой реформы», разработанный Кабинетом министров.

Основными нововведениями в Налоговый кодекс (НК) стали такие пункты: внедрение системы электронного администрирования реализации топлива; введение акцизной накладной как обязательного электронного документа, который будет использоваться при осуществлении всех коммерческих операций с нефтепродуктами на внутреннем рынке; изменение единицы измерения топлива, приведенного к температуре 15С0, из килограммов в литры; увеличение ставок акцизного налога на топливо и введение новых ставок на некоторые виды топлива и компоненты для его приготовления; введение единой ставки розничного акцизного налога в размере €0,042/л, ужесточение режима акцизных складов.

Кроме того, кодекс пополнился детализацией таких понятий, как «производство подакцизных товаров», «топливо», «продажа нефтепродуктов» и другие. Согласно новым нормам НК, топливом называются нефтепродукты (большинство его производных), сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смесевое, вещества, используемые как компоненты моторных топлив.

Топливный надзор
Основным шагом на пути к полному контролю над реализацией нефтепродуктов стала ст. 230 НК об акцизных накладных, которая начинает действовать с 1 апреля. Акцизная накладная — это документ в электронной форме с электронной подписью, в котором указывается код товара согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (УКТВЭД), описание товара, его объем в литрах при температуре 15С0. Указанные накладные будут регистрироваться юрлицами в Едином реестре акцизных накладных, который ведется центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику.

Документ такого рода должен оформляться в день реализации нефтепродуктов. При отпуске топлива через топливораздаточную колонку на АЗС или АГЗС акцизная накладная должна составляться в день заправки независимо от того, когда происходит переход права собственности на отпущенное топливо согласно договору купли-продажи. В свою очередь, регистрация накладных должна осуществляться не позднее 15 дней после их составления. Если при продаже топлива возникли неточности, например несовпадение по объемам, компания должна провести корректировку и также выслать ее в Единый реестр.

В изменениях в НК прописано право получателя топлива на сопоставление полученной акцизной накладной с данными в реестре. Наличие несоответствия может стать поводом ревизии со стороны налоговых инспекторов. По мнению авторов указанных новшеств, система электронного администрирования должна обеспечивать автоматический учет произведенного и импортированного топлива, остатков, реализованных объемов, сумм уплаченного акциза.

Другим пунктом стало расширение понятия «акцизный склад». Налоговики уточняют, что акцизные склады образуются с целью повышения эффективности работы по предупреждению и борьбе с незаконным производством и усиления контроля за поступлениями в бюджет акцизного налога.

Если в предыдущей редакции Налогового кодекса режим акцизного склада распространялся на предприятия, которые производят нефтепродукты (в первую очередь склады появились на мощностях «Укртатнафты», «Укрнафты» и «Укргаздобычи»), то в новой редакции данная норма распространилась на все нефтебазы и пункты хранения, где осуществляется производство, переработка, смешивание, погрузка и разгрузка, а также хранение нефтепродуктов. Исключением стали газонаполнительные станции, пункты хранения бензола и метанола, а также нефтебазы тех юрлиц, которые хранят нефтепродукты для собственных нужд

Акцизные склады, на территории которых осуществляются вышеуказанные операции с топливом, должны быть оборудованы расходомерами-счетчиками и уровнемерами–счетчиками для измерения уровня продукции в резервуаре. Отпускать нефтепродукты без наличия расходомеров и уровнемеров запрещается.

Порядок ведения Единого государственного реестра расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня топлива в резервуаре, а также порядок передачи учетных данных с расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков электронными средствами связи контролирующим органам устанавливается Кабмином.

Акцизам снова приказали расти
Еще одной «новинкой» от государства стало повышение акцизов при импорте и производстве нефтепродуктов. По сравнению с предыдущими ставками акцизы на топливо в среднем выросли от 10,5% на бензины до 29,8 % на топливо моторное альтернативное (см. таблицу).

С «альтернативщиками» случилась отдельная история. Сначала в изменениях к кодексу предусматривалось повышение налоговой нагрузки на альтернативные топлива с €99/т до с €112/т, однако во время рассмотрения законопроекта №3688 в Раде в документ были внесены изменения. Весомой поправкой стало повышение акциза на альтернативные бензины до €141/т.

Кроме того, принятые Радой нововведения зацепили антидетонаторы, антиоксиданты, ингибиторы смолообразования, антикоррозийные препараты (группы 2909 и 3811 УКТВЭД). Все эти вещества выполняют роль присадок. Для них предусмотрен акциз в размере €228/т, а после перехода на литры — €171,5/тыс. л. В список подакцизных попали и бензол, тулуол, ксилол и другие компоненты для приготовления моторных топлив, для которых акциз составил €283/т (€153/тыс. л). Впрочем, указанные нефтепродукты могут облагаться нулевой ставкой акциза, если они предназначены для химической промышленности.

Согласно обновленному НК, с 1 января по 29 февраля 2016 года будет действовать переходный период, во время которого акцизы будут взиматься в тоннах. Однако уже 1 марта участники рынка перейдут на другую схему налогообложения, при которой топливо будет измеряться в литрах при средней температуре 15°С. Отметим, что предложенные ставки по сути не увеличивают значение налога, а только переводят его в литры, используя средние плотности соответствующих нефтепродуктов.

И здесь трейдеров подстерегают подводные камни, связанные со спецификой продуктов, с которыми они работают. Например, как проводить замеры топлива в литрах на таможне? Если с бензинами и дизтопливом ситуация еще куда ни шло, как это будет происходить со сжиженным газом — непонятно.

Еще одним сюрпризом стало введение розничного акциза на нефтепродукты в размере €0,042/л вместо 5% от цены на стеле. Таким способом правительство обезопасило себя от обесценивания гривны. И если для бензинов и ДТ ситуация выглядит несколько напряженной, то в газовом ритейле она критична. Согласно новым ставкам, для рынка СУГ розничный акциз вырос в 2 раза, что стало шоком для активно развивающегося LPG-сегмента.

Кроме того, дополнительным неприятным сюрпризом для газотрейдеров стало введение акциза в размере €228/т на углеводороды ациклические (код УКТВЭД 29011), которые ранее не облагались налогами. Рост налогообложения, как говорят источники НефтеРынка в парламенте, связан с противодействием рынку контрафактного топлива. Очевидно, что готовил изменения далекий от химии человек, который перепутал бензиновую и газовую фракции (изопентан и изобутан). В указанную подакцизную группу теперь входит сжиженный газ, а именно бутановая и изобутановая фракции, которые жизненно необходимы для функционирования рынка СУГ.

Отметим, что чистую фракцию бутана невозможно использовать без смешивания с другим газом, например пропаном. Если государство не пойдет навстречу рынку СУГ, в Украину прекратятся поставки пропана, а это чревато существенным дефицитом. Кроме того, чистая фракция бутана играет важную техническую роль. Особенно в летний период, когда давление в емкостях превышает норму и увеличивается опасность пожара на ГНС, АГЗС обязательно применяют бутан как стабилизатор для сохранения качественных показателей сжиженного газа. Такие операции обеспечивают стабильную работу насосов, дозаторов и газобаллонного оборудования.
Взявшись за бутан, законодатели почему-то опять забыли о широкой фракции углеводородов, на которую до сих пор действует двойное налогообложение — при импорте и производстве.

Нефтяной импорт в руках НБУ
Впрочем, на обновленном Налоговом кодексе неприятные сюрпризы для трейдеров не закончились. Дело в том, что с началом года прекратил действие закон «О мерах по стабилизации платежного баланса Украины в соответствии со ст. ХІІ Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года». Напомним, указанным законом вводился дополнительный импортный сбор, который помог наполнить бюджет в сложный для бюджета 2015 год. Важной особенностью этого документа стало определение нефти, бензина, мазута и ДТ (за исключением сжиженного газа) как жизненно необходимых товаров.

Действие этой нормы позволяло крупным импортерам оплачивать свои поставки на условиях предоплаты и своевременно производить валютные выплаты за рубеж в адрес контрагентов. С его отменой оплату импортных контрактов на сумму более $500 тыс./мес. стало проводить гораздо проблематичнее. Эти валютные операции подпали под действие постановления НБУ №124 от 23 февраля 2015 года «Об особенностях осуществления некоторых валютных операций».

Этим документом Нацбанк ужесточил контроль над выплатами в иностранной валюте на зарубежные счета. Главной целью регулятора было следующее: разрешать импортеру делать проплаты за границу только в случае подтверждения поставки товара на таможенную территорию или предоставления услуги резиденту Украины. Для этого госрегулятор прописал механизм применения документированного аккредитива (обязательство банка, который его открыл по распоряжению клиента, выплатить в пользу продавца импортируемого товара его контрактную стоимость после предоставления продавцом документов, которые подтверждают факт поставки товара на территорию страны его покупателю (клиенту банка)). Согласно этому постановлению НБУ, при импорте товара на сумму более $500 тыс./мес. компания-импортер должна оформлять такой аккредитив. Отметим, что сделки по импорту нефтепродуктов практически всегда превышают это значение, так как месячная стоимость ввезенного топлива в текущих ценах достигает $300 млн (для бензинов и ДТ).

Кроме того, регулятор обязал украинских импортеров обращаться только к банкам, рейтинг которых был подтвержден одним из мировых рейтинговых агентств (Fitch IBCA, Standard & Poor’s или Moody’s). По словам менеджеров компаний-импортеров, в украинской банковской системе таких учреждений нет.

Так, компания «БНК-Украина» вынуждена была обратиться к немецким банкирам из Deutsche Bank и Commerzbank. К тому же не все финучреждения согласны брать на себя ответственность и оформлять аккредитив на €60–80 млн (ежемесячный объем импорта «БНК-Украина»). Максимальные суммы, с которыми банки готовы иметь дело, не превышают $3 млн/мес.

Далее в постановлении №124 указано, что покупка валюты может осуществляется только с целью обеспечения аккредитива и для оплаты услуг банков-нерезидентов, которые принимают участие в операциях по аккредитиву. И здесь трейдеры сталкиваются с новой проблемой. При ввозе топлива в Украину таможенные органы выдают сначала временную декларацию, в которой указана предварительная цена на нефтепродукт. Отметим, что эта цена формируется на основании котировок месяца, который предшествует сделке. Только через определенный период таможенники оформляют окончательную декларацию (как правило, этот период занимает около месяца), после чего они отправляют ее банковским учреждениям. Таким образом, НБУ и коммерческие банки получают подтверждение реальности импортной поставки топлива в Украину. После этого НБУ дает разрешение на покупку иностранной валюты за вырученные гривны, для того чтобы импортер мог рассчитаться со своим иностранным контрагентом (например, «БНК-Украина» с «Беларуснефтью» и Мозырским НПЗ). При таких условиях на лицо месячная задержка оплаты валютных счетов импортеров, которая значительно усложняет все операции, ведь иностранные поставщики не будут ждать целый месяц, пока сработает украинская бюрократическая система.

Как отмечают импортеры, ждать банкам окончательной таможенной декларации нет смысла, так как уже временная декларация предусматривает физическую поставку топлива на территорию Украины. Но таможенные органы предоставляют регулятору только его окончательную версию. К тому же в этом документе контрактная цена может отличаться от предварительной: за месяц оформления декларации ситуация на европейском или мировом рынке нефти и нефтепродуктов может существенно измениться, и окончательная цена будет существенно отличатся от фиксированной. Особенно актуально это сейчас: так, если в ноябре 2015 года средняя цена на дизельное топливо (с содержанием серы 10 ppm) в Европе составляла $440/т, то уже в декабре это показатель снизился до $347/т.

Выходом из подобной ситуации может стать волевое решение Нацбанка сделать исключение из общих правил применения аккредитива для импорта нефти и нефтепродуктов (как это было в прошлом году, когда действовал закон «О мерах по стабилизации платежного баланса Украины…») либо использование временных деклараций для подтверждения поставки. Отметим, что и то, и другое можно внедрить без внесения изменений в законы, не проходя долгую законодательную процедуру в парламенте, а лишь прописав соответствующие нормы в постановлениях НБУ.

Таким образом, намереваясь сделать рынок прозрачнее, государство в который раз допустило ряд ошибок, которые со временем могут стать критическими. Нововведения Нацбанка и обновленный Налоговый кодекс, требуют значительной доработки для сбалансирования отечественного рынка нефтепродуктов.